Podwójne opodatkowanie handlu internetowego

W celu uniknięcia podwójnego opodatkowania podmiotów gospodarczych uzyskujących przychody poza granicami kraju, rządy państw zawierają bilateralne umowy pozwalające na opodatkowywanie dochodu w jednym kraju, w którym przedsiębiorca ma siedzibę lub zakład. Wyjątek od tej zasady pozwala opodatkować wydzieloną z całego przedsiębiorstwa część zysku wygenerowanego przez zakład w kraju w którym ten zakład funkcjonuje. Ze względu na różnice w wysokości podatków opłacalnym może stać się więc utrzymywanie jednego zakładu poza krajem i obsługiwanie klientów przez ten zakład. Co ciekawe w dobie społeczeństwa informacyjnego zakładem nie musi być fizyczne biuro z obecnymi w nim pracownikami. Za zakład może zostać uznany sam serwer świadczący usługi sprzedaży internetowej na rzecz przedsiębiorcy. Warunkiem uznania serwera za zakład przedsiębiorstwa jest jego materialne połączenie z terytorium kraju w którym chcemy opodatkowywać dochód.  Aby elektroniczna działalność prowadzona przez serwer mogła zostać uznana za działalność zakładu, serwer powinien prowadzić możliwie jak największą cześć procesu sprzedaży – odbierać zamówienia, świadczyć usługi w postaci udostępniania elektronicznych form produktów, wystawiać faktury, przyjmować płatności. Im większa część procesu sprzedaży obsługiwana jest przez serwer tym łatwiej jest przekonać aparat skarbowy, że serwer jest wydzielonym zakładem przedsiębiorstwa. Oczywiście ideałem jest, gdy cały proces sprzedaży prowadzony jest przez serwer-zakład, jednak nie jest to konieczne. Jak ma to miejsce w przypadku większości transakcji internetowych samo świadczenie usługi lub dostawa towaru może odbywać się tradycyjnymi, pozainternetowymi drogami. Wyważenie pomiędzy ilością elementów procesu sprzedaży wykonywanej przez zakład jest kluczem prowadzenia tego rodzaju działalności, gdyż zgodnie z art. 5. Konwencji OECD dotyczącej modelowej umowy w sprawie podatku od dochodu i majątku z 1992 r. zakładem jest „stała placówka przez którą całkowicie lub częściowo prowadzona jest działalność gospodarcza przedsiębiorstwa.” W szczególności pojęcie zakładu obejmuje więc siedzibę zarządu, biuro, fabrykę, warsztat, kopalnię (...). Nie obejmuje jednak placówek np. o charakterze magazynowym, zbierających informacje oraz placówek prowadzących działalność przygotowawczą i pomocniczą (art. 5. § 4, ust. e) i f) Konwencji.